Неденежные формы расчетов. Чем платить, когда денег нет. Учет форм расчетов Неденежные формы расчетов между предприятиями

Учет расчетов при прекращении обязательств по расчетам путем зачета взаимных требований

Статья 410 ГК РФ позволяет организациям проводит зачет взаимных требований, если зачитываемые обязательства: встречные (кредитор по одному обязательству является должником по другому, и это не оспаривается), однородные, срок их исполнения не наступил либо вообще не указан в договоре.

Согласно ст. 411 ГК РФ нельзя проводить взаимозачет, если истек срок исковой давности.

Чтобы произвести двусторонний взаимозачет достаточно заявления одной стороны. Инициатор взаимозачета должен составить акт о проведении зачета взаимных требований.

Многосторонние взаимозачеты должны оформляться отдельным договором, который подписывается каждой из сторон.

В бухгалтерском учете взаимозачет отражается записью по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет прекращения обязательств новацией

«Обязательство прекращается также соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация)» (ст. 414 ГК РФ).

В отличие от отступного новация не прекращает правовой связанности сторон, так как взамен обязательства, действие которого прекращается, возникает новое обязательство, заменяющее прежнее.

В момент подписания нового (дополнительного) соглашения происходит новация обязательств, с точки зрения бухгалтерского учета дополнительных проводок по новации обязательств не требуется, так как по прежнему остается непогашенная дебиторская задолженность. Необходимость отражения в бухгалтерском учете возникает, если предыдущее обязательство заменяется новым, не равным ему по сумме. В этом случае разница между оценками обязательств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет прекращения обязательств отступным

В практике работы организаций могут случаться ситуация, когда одна из сторон не может исполнить свои обязательства перед другой стороной. В этом случае может быть заключено соглашение об отступном (ст.409 ГК РФ). Отступное – это договоренность с неисполнившим обязательство контрагентом о возмещении понесенных расходов в связи с неисполнением данного обязательства. В соответствии с соглашением об отступном покупатель передает продавцу свое имущество – денежные средства, товары, готовую продукцию, ценные бумаги, права требования и т.п. Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами. Размер предоставляемого отступного может не соответствовать сумме понесенных кредитором расходов. Разница между оценкой расходов, связанных с неисполнением обязательства, и суммой полученного отступного относится на финансовые результаты и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет расчетов при переводе долга

Согласно ст. 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. При этом новый должник вправе выдвигать против требования кредитора возражения, основанные на отношениях между кредитором и первоначальным должником. Между кредитором, первоначальным должником и новым должником должно быть оформлено соглашение о переводе долга.

Смена должника у организации – кредитора отражается внутренними записями в аналитическом учете по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

У первоначального должника в момент заключения соглашения о переводе долга прекращается. Одновременно с этим возникает задолженность перед другим лицом (новым должником).

Учет расчетов при уступке прав требования

Уступкой требования (цессией) является сделка, по которой передается право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства. В гражданском законодательстве уступка прав кредитора регулируется главой 24 ГК РФ.

Лицо, являющееся кредитором по сделке при уступке права требования долга, называют цедентом. Нового кредитора - лицо, к которому переходит право требования долга, называют цессионарием.

При уступке требования происходит перемена лиц в обязательстве. Поскольку права требования относятся согласно статье 132 ГК РФ к имуществу предприятия, то соответственно по сделке, связанной с передачей права требования, передается часть имущества предприятия.

Согласно статье 384 ГК РФ, уступаемые права переходят к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Во-первых, переуступить можно только всю дебиторскую задолженность целиком.

Во-вторых, цедент должен гарантировать цессионарию, что передаваемая дебиторская задолженность действительна. Для этого необходимо представить по ней всю документацию: договор купли-продажи, накладные, счет-фактуру и т.д.

Неденежные формы расчетов могут использоваться как самостоятельно, так и в сочетании с наличными способами оплаты в рамках погашения конкретного обязательства. В частности, компания-должник может покрыть одну часть долга определенной продукцией, а вторую — наличными средствами.

На данный момент неденежные формы расчета являются одним из самых популярных способов оплаты среди предприятий, испытывающих серьезную нехватку оборотных средств. К тому же, сейчас законодательство большинства стран не создает никаких препятствий для осуществления именно такой формы расчета.

Специалисты выделяют 4 основных вида неденежных форм расчета.

Вексель

Векселя — это одна из самых популярных неденежных форм расчета. Такие ценные бумаги представляют собой надлежащим образом оформленные долговые обязательства, согласно которым векселедатель должен выплатить предъявителю ценной бумаги обозначенную в документе сумму.

Сроки погашения задолженности прописываются в самом векселе. Они могут варьироваться и составлять от нескольких дней до 2-3 лет. Иногда обязательство дополняется пунктом о том, что векселедатель обязан погасить все свои обязательства после предъявления такого требования.

Существует 2 вида векселей:

• простые — вся ответственность за погашение обязательств лежит на векселедателе;
• переводные — предусматривают ответственность третьих лиц (например, банковских структур, на счетах которых находятся средства векселедателя).

Бартер

Суть бартерных сделок заключается в обмене сторонами не деньгами, а продукцией или услугами. Такие условия вполне легальны и могут отображаться в договорах и соглашениях.

Для того, чтобы бартер прошел успешно, участники сделки должны согласовать несколько основных моментов, важнейшим из которых является уточнение соотношения стоимости товаров и услуг по отношению друг к другу. В процессе заключения договора ценность определенных товарных групп может сильно изменяться в зависимости от их ликвидности и востребованности другой стороной.

Особое распространение бартерные сделки получают во время тяжелой финансовой ситуации в стране. Поводом для увеличения их численности в большинстве случаев становятся гиперинфляция.

Взаимозачет

Взаимозачет — это погашение обязательств и задолженностей с помощью оформления специального договора, согласно которому стороны покрывают свои долги не наличностью, а услугами и продукцией. Количество участников такой сделки не ограничено.

Главным препятствием для осуществления взаимозачетов является малый круг партнеров. По сути, выбор компании в данном вопросе ограничивается лишь ее компаньонами в различных сферах деятельности.

Товарный кредит

Товарные кредиты — это обычные заемные обязательства, особенностью которых является предоставление кредитодателями не наличности, а определенной продукции, соответствующей ряду требований. После получения последней заемщик может осуществлять с ней любые действия.

Выплата товарных кредитов также предполагает одну интересную деталь — возврат может осуществляться как наличностью, так и продукцией. При этом нет четких правил, говорящих о том, что она должна быть идентичной той, которая бралась в кредит — достаточно того, чтобы ее стоимость покрывала все долговые обязательства.

Для расчетов за поставленные товары предприятия зачастую выписывают простой вексель (вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы) и выдают его поставщику в качестве отсрочки платежа. Поэтому вексель - это не только ценная бумага, но и платежное средство, которое передается продавцу в качестве гарантии того, что материальные ценности обязательно будут оплачены. Но так как вексель передается в одно время, а оплата по нему производится в другое, у бухгалтеров возникает вопрос, в какой момент и как правильно исчислить налог на добавленную стоимость?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации товаров определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж, но с включением акцизов (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Как предусмотрено п. 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ при использовании налогоплательщиком - векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком - векселедателем при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Это означает, что предприятие, выдавшее вексель (векселедатель), принимает к зачету НДС после того, как этот вексель оплачен. При этом не имеет значения, наступил ли срок платежа или вексель погашается досрочно.

Однако следует обратить внимание на суммы налога, которые указаны в договоре и счете-фактуре, выставленном поставщиком. Если в этих документах значится только стоимость товара, то покупатель (векселедатель) не вправе принять к зачету НДС с разницы между ценой товара и вексельной суммой.

Рассмотрим ситуацию на примере ОАО «СМУ-4» 01.12.2004 г. приобрела у фирмы ООО «Вяткастройсервис» товары на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС - 3661,02 руб.). В качестве отсрочки платежа ОАО «СМУ-4» выдало поставщику на 30 дней собственный простой вексель на сумму 25 000 руб.

По окончании этого срока вексель был погашен. Причем на сумму разницы между стоимостью продукции и вексельной суммой фирма ООО «Вяткастройсервис» дополнительный счет-фактуру не выставила.

Но возможно также, что покупателю-векселедателю выставили дополнительный счет-фактуру, в котором указан и НДС с разницы между стоимостью продукции и вексельной суммой. Тогдапокупатель может возместить этот налог из бюджета.

Допустим, что фирма ОАО «СМУ-4» дополнительно к ранее выданному выписала покупателю ООО «Вяткастройсервис» еще один счет-фактуру на 1000 руб., то есть на разницу между стоимостью товаров и вексельной суммой.

Поскольку векселедержатель уплачивает НДС с разницы между стоимостью товаров и вексельной суммой, то в облагаемую базу включается лишь сумма процентов по векселю, превышающая плату за отсрочку платежа, рассчитанную исходя из ставок рефинансирования Центрального банка РФ, действовавших в периодах, за которые производится расчет процента. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ равна 16 процентам годовых. Векселедержатель ООО «Вяткастройсервис» сделал расчет, согласно которому плата, за отсрочку платежа исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, составила:

24 000 руб. х 16 % х 30 дн. : 365 дн. = 316 руб.

Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выданном векселедателю, составит:

((1 000 руб. - 316 руб.) х 18 %) = 123,12 руб.

Предприятиями из-за отсутствия денежных средств, очень широко применяется неденежная форма расчетов. К неденежной форме расчетов относится процедура погашения взаимных обязательств, исключающая движение денежных средств в пределах равных сумм задолженностей. Превышение по обязательствам одного из партнеров может быть погашено либо наличными, либо бартером.

Бартерная сделка - прямая товарообменная операция, проводимая на сбалансированной по стоимости основе с взаимной передачей права собственности на товар без использования денежных операций.

В бартерном контракте оговариваются:

• - либо эквивалентные по стоимости количества взаимопоставляемых товаров;
• - либо сумма, на которую стороны обязуются поставить конкретные товары.

Взаимозачет - денежные обязательства между предприятиями, погашаемые поставкой товаров или услуг при участии двух или более сторон.

Таблица 2 - Бухгалтерские проводки по учету расчетов путем зачета взаимных требований ОАО СМУ-4 за декабрь 2004

	Документ			Сумма, руб.
Отражена задолженность покупателей за выполненные работы	Счет- фактура № 110 от 01.12.2004 г.
Отражена задолженность по уплате НДС в бюджет	Счет-фактура № 110 от 01.12.2004 г.
Отражено списание фактической себестоимости товаров	Бухгалтерская справка
Отражена прибыль от продажи	Бухгалтерская справка
Оприходованы поступившие стройматерилы	Счет-фактура №185116 от 30.12.04
Отражена сумма НДС по приобретенным материалам	Счет № 185116 от 30.12.04
Произведен зачет взаимных требований	Акт сверки расчетов
Принята к зачету сумма НДС из бюджета	Бухгалтерская справка

По окончании месяца бухгалтер сначала подводит итоги по каждой строке (документо-покупателю) оборотной ведомости, затем итоги по графам. После этого на последней странице подводятся итоги по одноименным графам по всем страницам. Данные строки «всего за месяц» переносятся в регистр счета 60. Одновременно суммы заносятся в регистры корреспондирующих счетов по правилу «двойной записи». После этого итоги по графам «Дебет» и «Кредит» счета 60 и записывают в регистр этого счета развернутое сальдо.

Порядок заполнения формы 0503769 “Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения” в программе БГУ 2.0

Общие положения

О заполнении формы в ПП 1С БГУ 2.0

Версией 2.0.45.8 комплекта отчётности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений поддерживается автоматическое заполнение граф 5 — 8, 12 — 14 ф.0503769.

Графы 5, 7 заполняются по оборотам денежных расчётов, графы 6, 8 — по оборотам неденежных расчётов. При этом формирование показателей по графам 6, 8 раздела 1 в квартальной (месячной) отчётности 2016 года осуществляется только по счетам 206.хх, 302.хх. По прочим счетам общая сумма денежных и неденежных оборотов заполняется в графах 5, 7. По активно-пассивным счетам 205.хх, 208.хх, 209.хх в форме дебиторской задолженности заполняются полные обороты за минусом сумм, которые формируют исходящие остатки и отражаются в форме кредиторской задолженности. По активно-пассивным счетам 303.хх в форме кредиторской задолженности заполняются полные обороты за минусом сумм, которые формируют исходящие остатки и отражаются в форме дебиторской задолженности.

Для реализации требований письма Минфина России и Федерального казначейства от 04.07.2016 № 02-07-07/39110 и № 07-04-05/02-493 для ф.0503769 в части отражения в графах 5, 7 полных оборотов по счетам, а в графах 6, 8 оборотов по неденежным расчётам предусмотрена печатная форма “0503769, стр.1 (по письму 02-07-07-39110)”, в которой графы 5, 7 заполняются суммами граф 5 и 6, 7 и 8 сформированных форм соответственно, а графы 6 и 8 не изменяются (рис.1). Такой же порядок формирования показателей граф предусмотрен выгрузкой в формате ФК. Таким образом, нет необходимости править заполненную автоматически ф.0503769 в части отражения полных оборотов в графах 5, 7 перед её печатью либо отправкой в Смарт Свод.

Рисунок 1

Заполнение граф 12 — 14 возможно на основании отчёта соответствующего периода. Для этого в настройках заполнения формы следует указать отчёт предыдущего периода (рис.2).

Рисунок 2

О заполнении графы 1 раздела 1

В соответствии с совместным письмом Минфина России и Федерального казначейства от 04.07.2016 № 02-07-07/39110 и № 07-04-05/02-493 форма 0503769 “Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения” (далее — ф.0503769) составляется и представляется с указанием в графе 1 счетов бюджетного учёта, содержащих в 1 — 14 разрядах номера счёта бухгалтерского учёта нули, если иное не установлено учётной политикой учреждения, в 15 — 17 разрядах номера счёта 18 — 20 разряды КБК в соответствии с Указаниями 65н. Таким образом, в программном продукте 1С БГУ 2.0 ф.0503769 следует заполнять с указанием бюджетной классификации, по которой ведётся учёт по отражаемым показателям, в соответствующих подразделах раздела 1 (рис.3).

Рисунок 3

О наличии отрицательных показателей в форме

В графах 2 — 4 и 9 — 11 не допускаются показатели со знаком “минус”.

Показатели по активно-пассивным счетам 205.хх, 208.хх, 209.хх и 303.хх отражаются в форме дебиторской или кредиторской задолженности в соответствии с развёрнутым сальдо по входящим и исходящим остаткам всегда со знаком “плюс”.

Показатели кредиторской задолженности по пассивным счетам 302.хх со знаком “минус” следует перенести в бухгалтерском учёте на счета 206.хх и отразить в форме дебиторской задолженности со знаком “плюс”; показатели дебиторской задолженности по активным счетам 206.хх со знаком “минус” следует перенести в бухгалтерском учёте на счета 302.хх и отразить в форме кредиторской задолженности со знаком “плюс”. Графы 12 — 14 заполняются строго в полном соответствии с показателями прошлого финансового года.

Отражение в графах 5 — 8 раздела 1 показателей со знаком “минус” допустимо только по результатам проведения исправительных записей методом “красное сторно”, которые раскрываются в текстовой части раздела 4 “Анализ показателей бухгалтерской отчетности субъекта бюджетной отчетности” Пояснительной записки (ф.0503760).

О соответствии счетов подразделам “Доходы”, “Расходы”

• в форме дебиторской задолженности в подразделе “Доходы” отражаются показатели с доходной классификацией по счетам учёта 205.хх, 209.хх, 210.05, 210.11, 303.хх;
• в форме кредиторской задолженности в подразделе “Доходы” отражаются показатели с доходной классификацией по счетам учёта 205.хх, 209.хх, 303.хх;
• в форме дебиторской задолженности в подразделе “Расходы” отражаются показатели с расходной классификацией по счетам учёта 206.хх, 208.хх, 210.12, 303,хх;
• в форме кредиторской задолженности в подразделе “Расходы” отражаются показатели с расходной классификацией по счетам учёта 208.хх, 302.хх, 303,хх, 304.02, 304.03.

О заполнении изменения задолженности (графы 5-8)

В графах 5, 7 отражаются обороты в корреспонденции со счетами “денежных расчетов” (201.1х, 201.2х, 201.34, 210.03 — оплата, возвраты и т.п.).

В графах 6, 8 отражаются обороты счетов за исключением оборотов в корреспонденции со счетами «денежных расчетов» и за исключением оборотов со счетами 401.30 и 000 (начисления, удержания и т.п.).

При этом формирование показателей по графам 6, 8 раздела 1 в квартальной (месячной) отчётности 2016 года осуществляется по счетам 206.хх, 302.хх.

По прочим счетам общая сумма денежных и неденежных оборотов отражается в графах 5, 7.

По счетам 206.хх обороты отражаются в форме дебиторской задолженности. В частности, в графе 5 — по авансовым платежам, в графе 8 — по зачёту авансов.

По счетам 302.хх обороты отражаются в форме кредиторской задолженности. В частности, в графе 5 — по возвратам, в графе 6 — по начислениям, в графе 7 — по выплатам, по графе 8 — по удержаниям.

По счетам 205.хх, 208.хх, 209.хх все обороты отражаются в форме дебиторской задолженности, за исключением тех оборотов, которые формируют исходящую кредиторскую задолженность. В частности, в графе 5 — выдача денег подотчёт, начисления по оказываемым услугам, в графе 7 — поступление от оказания платных услуг, авансовый отчёт. В форме кредиторской задолженности обороты отражаются только в том объёме, который формирует кредиторскую задолженность на конец периода.

По счетам 303.хх все обороты отражаются в форме кредиторской задолженности, за исключением тех оборотов, которые формируют исходящую дебиторскую задолженность. В частности, в графе 5 — обороты по начислениям, в графе 7 — по оплате. В форме дебиторской задолженности обороты отражаются только в том объёме, который формирует дебиторскую задолженность на конец периода.

О заполнении граф 12-14

Графы 12-14 заполняются в строгом соответствии по счетам и суммам с показателями задолженности на конец аналогичного периода прошлого финансового года (для месячной отчётности за июль 2016 г., август 2016 г.

Формирование бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений за 1 кв. 2016 г.

— девять месяцев 2015 г.) без указания бюджетной классификации в отдельных строках формы в подразделе “Доходы / Данные без указания БК”(рис.4).

Рисунок 4

Автоматическое заполнение

Заполнение формы в программе БГУ 2.0 происходит в следующем порядке:

1. Создание новой формы и заполнение реквизитов.

Во вновь созданной форме на закладке реквизиты заполняются поля “Учреждение”, Отчётный период”, “Код вида финансового обеспечения” и “Вид задолженности” (рис.5).

Рисунок 5

При указании периода появляется диалоговое окно, в котором нужно подтвердить установку соответствующих правил проверки в настройках отчёта. Для месячной формы программа предлагает установить правило “Ф. 0503769 (месяц)”, для прочих периодов правило “Ф. 0503769” (рис.6).

Рисунок 6

!Важно, чтобы в настройках отчёта было указано соответствующее периоду правило проверки (рис.7). Правила содержат дополнительные контрольные соотношения, характерные для определённого периода.

Рисунок 7

1. Заполнение формы.

Для автоматического заполнения формы на основании данных учёта нужно выбрать «Заполнить».

Рисунок 8

Результаты автоматического заполнения

Показатели отчёта теперь автоматически заполняются не в разрезе аналитики, а по общим оборотам счетов согласно актуальным на момент написания инструкции разъяснениям Минфина (письмо от 04.07.2016 № 02-07-07/39110). Примеры автоматического заполнения форм отчётности приведены ниже.

Пример 1

Исходные данные:

Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 205.31 выглядит следующим образом (рис.9):

Рисунок 9

Входящий кредитовый остаток по счёту — 10 000,00 , исходящий кредитовый остаток — 22 000,00.

Таким образом, произошло увеличение кредиторской задолженности по общим оборотам на 12 000,00.

В форме дебиторской задолженности в графе 5 будут отражены общие обороты по дебету счёта — 40 000,00; в графе 7 будут отражены общие обороты по кредиту счёта за минусом суммы, сформировавшей исходящий кредитовый остаток, — 43 000,00 (55 000,00 — 12 000,00) (рис.10). В кредиторской форме будет отражена сумма изменения остатка кредиторской задолженности — 12 000,00 (рис.11).

Рисунок 10

Рисунок 11

На рисунке 12 приведена схема формирования ф.0503769.

Рисунок 12

гр 2 + гр 5 + гр 6 — гр 7 — гр 8 = гр 9 .

Пример 2

Исходные данные:

Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 303.07 выглядит следующим образом (рис.13):

Рисунок 13

Входящий дебетовый остаток по счёту — 0,00 , исходящий дебетовый остаток — 7 000,00.

Таким образом, произошло увеличение дебиторской задолженности по общим оборотам на 7 000,00.

Поскольку показатели по графам 6, 8 раздела 1 в квартальной (месячной) отчётности 2016 года заполняются только по счетам 206.хх, 302.хх, то все обороты (денежные и неденежные) будут отражены в графах 5, 7.

В форме кредиторской задолженности в графе 5 будут отражены общие обороты по кредиту счёта — 12 000,00; в графе 7 будут отражены общие обороты по дебету счёта за минусом суммы, сформировавшей исходящий дебетовый остаток, — 13 000,00 (20 000,00 — 7 000,00) (рис.14). В дебиторской форме в графе 5 будет отражена сумма изменения остатка дебиторской задолженности — 7 000,00 (рис.15).

Рисунок 14

Рисунок 15

На рисунке 16 приведена схема формирования ф.0530769.

Рисунок 16

В заполненных формах дебиторской и кредиторской задолженности выполняется равенство:

гр 2 + гр 5 + гр 6 — гр 7 — гр 8 = гр 9.